晉會協(xié)函[2013]46號

各會計師事務所：
　　為強化會計師事務所（以下簡稱事務所）質量控制體系建設，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升年報審計工作質量，促進行業(yè)科學發(fā)展，現(xiàn)就2013年年報審計工作有關事項提請各事務所注意：
　　一、年報審計工作總體要求
　　事務所應高度重視和認真實施2013年度年報審計工作,以深化誠信建設、完善質量控制體系為核心，以提升年報審計工作質量、強化年報審計風險管控為目標，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，做好2013年年報審計的組織、計劃和實施等各項工作。
　　二、強化質量控制體系建設
　　事務所要以合伙制轉制為契機，建立和完善適合自身情況和特點的質量控制體系，提升系統(tǒng)風險防范水平，提高事務所整體執(zhí)業(yè)質量。事務所要執(zhí)行統(tǒng)一的質量控制政策和程序，把控好業(yè)務承接與保持、業(yè)務委派、項目組人員配備、質量復核和報告簽發(fā)等關鍵環(huán)節(jié)，避免分所、部門或合伙人擅自承做高風險業(yè)務給事務所帶來的風險，做到質量控制程序的全面覆蓋和無縫對接。
　　事務所的質量控制程序要確保項目合伙人能夠深入?yún)⑴c項目管理,切實承擔督導責任；要確保質量控制復核人應具備相應的級別、能力、經(jīng)驗和權限，復核意見能夠得到貫徹和執(zhí)行。項目合伙人應就審計過程中遇到的所有重大事項與項目質量控制復核人充分討論，只有在完成質量控制復核程序且質量控制復核人無異議后，才可簽署審計報告。
　　事務所要確保項目組成員、事務所和網(wǎng)絡事務所的獨立性，嚴格執(zhí)行簽字注冊會計師、項目質量控制復核人以及其他關鍵審計合伙人的定期輪換制度，關注對同一客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否存在影響獨立性的不利因素。
　　事務所要落實《會計師事務所服務收費標準》要求和《關于做出堅決抵制不正當?shù)蛢r競爭行為承諾的通知》精神，規(guī)范事務所項目工時管理和成本核算，建立科學的收費管理制度，實施合理的專業(yè)服務收費標準，堅決抵制各種不正當?shù)蛢r競爭行為，自覺維護公平競爭秩序和行業(yè)形象。
　　三、認真做好財務報表審計
　　在財務報表審計過程中，注冊會計師應嚴格按照審計準則的要求，全面貫徹風險導向審計理念，將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。注冊會計師還應特別注意以下事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當?shù)膶徲嫵绦�，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù), 及時編制審計工作底稿。
　　（一）收入的確認與計量
　　注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，結合對被審計單位?其環(huán)境的具體了解，評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導致舞弊風險。注冊會計師要重視收入確認的真實性和準確性審計；關注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；如發(fā)現(xiàn)異�；蚱�離預期的趨勢或關系，評價是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，從而有針對性地采取應對措施。
　　（二）資產(chǎn)減值
　　注冊會計師要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策和行業(yè)發(fā)展情況對期末資產(chǎn)計價的影響，對資產(chǎn)減值準備計提的充分性和適當性予以充分關注。注冊會計師要分別對應收賬款按單項計提和按信用風險特征組合計提的壞賬準備進行分析；要復核存貨項目的可變現(xiàn)凈值等計價基礎是否適當；要關注被審計單位與可供出售金融資產(chǎn)相關的認定標準是否具體明晰并得以執(zhí)行；在復核商譽等長期資產(chǎn)的減值測試時，要對過于激進的假設基礎、指標和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。
　　（三）會計政策和會計估計變更
　　注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當性、會計估計確定過程及其依據(jù)的合理性；關注會計政策和會計估計變更是否更準確地反映財務狀況，變更的依據(jù)是否充分，變更時點是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。
　�。ㄋ模┱�府補助
　　注冊會計師要認真檢查政府補助相關文件，復核被審計單位用于對政府補助的確認、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當；要對重大的政府補助的真實性保持合理懷疑，當政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師要考慮與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。
　　（五）重大非常規(guī)交易
　　注冊會計師要特別關注臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易；要評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，分析會計處理原則和會計政策的選擇和運用是否恰當；要警惕被審計單位利用該交易對財務信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
　�。�六）集團財務報表審計
　　注冊會計師在承接或保持集團財務報表審計業(yè)務時，要評價是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎。集團項目組與組成部分注冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關系，及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的性質、時間安排、范圍和發(fā)現(xiàn)的問題進行充分溝通。
　　四、認真做好內(nèi)部控制審計
　　事務所要準確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》精神，恰當計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作。事務所要處理好財務報表審計和內(nèi)部控制審計之間的關系，既要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的目的，又要保持與財務報表審計的聯(lián)系。同時承接一家被審計單位年報審計業(yè)務和內(nèi)部控制審計業(yè)務的，事務所應當單獨與被審計單位簽訂內(nèi)控審計業(yè)務約定書。
　�。ㄒ唬╋L險評估和內(nèi)部控制測試
注冊會計師要深入貫徹風險導向?計的思路和要求，在實施審計工作時，采用“自上而下”的方法，在財務報表層次對內(nèi)部控制整體風險了解的基礎上，將關注重點放在企業(yè)層面控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關認定。注冊會計師要驗證對被審計單位業(yè)務流程中風險的了解，并選擇能足以應對評估的每個相關認定的重大錯報風險的控制進行測試。在測試中，注冊會計師應直接獲取內(nèi)部控制設計及運行有效的審計證據(jù)，不能根據(jù)財務報表審計未發(fā)現(xiàn)錯報來推斷內(nèi)部控制有效。
對于連續(xù)審計，注冊會計師在確定測試的性質、時間安排和范圍時，要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計所了解的情況，要跟蹤內(nèi)控缺陷及整改情況，并考慮對本年財務報表審計和內(nèi)部控制審計的影響。
　�。ǘ�）缺陷評價
　　在評價控制缺陷時，注冊會計師要明確內(nèi)控缺陷的認定步驟和認定標準。在評價缺陷的嚴重程度時，注冊會計師關注的應是缺陷對財務報表的潛在錯報，而非實際錯報；在考慮補償性控制時，關注補償性控制是有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報；應對可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象予以特別關注；要使用定性或定量的方法，客觀評價識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內(nèi)部控制的重大缺陷。
　�。ㄈ�）內(nèi)部控制審計報告
　　在出具內(nèi)部控制審計報告前，注冊會計師應當與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。注冊會計師要全面評價獲取的審計證據(jù)，包括控制測試結果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，并據(jù)以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價內(nèi)部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結論時，應同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制測試和運行有效性測試的結果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。
注冊會計師如實發(fā)表內(nèi)控審計意見，規(guī)范出具內(nèi)控審計報告，不得利用在內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段，或將財務報告內(nèi)控重大缺陷作為非財務報告內(nèi)控重大缺陷披露等方式規(guī)避出具否定意見的內(nèi)控審計報告。
　　五、省屬企業(yè)年報審計需特別關注的事項
　　（一）國有資本保值增值情況；賬銷案存資產(chǎn)與資產(chǎn)損失管理情況；對年末資金掛賬、經(jīng)營虧損掛賬及當年處理以前年度損失和掛賬進行重點關注；資產(chǎn)減值準備計提、轉回及核銷情況。
　�。ǘ�）業(yè)務招待費、會議費、住房及車輛配備及相關費用、出訪考察相關費用的核算。
根據(jù)《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）第四十六條規(guī)定“企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出；（三）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觯唬ㄋ模┵徺I住房、支付物業(yè)管理費等支出；（五）應由個人承擔的其他支出�！�
　　要嚴格審核上述支出，對于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關以及不合理的支出要及時建議整改糾正，應由個人承擔的支出應作為會計差錯予以更正，并由相關個人立即清退相關款項。
　�。ㄈ�）暫停征收煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復治理保證金和煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金。
　　為促進山西省煤炭經(jīng)濟健康發(fā)展、應對國內(nèi)經(jīng)濟下行導致的煤炭需求不振和企業(yè)效益下滑等困難和問題，山西省人民政府下發(fā)了《關于印發(fā)進一步促進全省煤炭經(jīng)濟轉變發(fā)展方式實現(xiàn)可持續(xù)增長措施的通知》（晉政發(fā)〔2013〕26號）（以下簡稱"《通知》"）。《通知》規(guī)定從2013年8月1日起至2013年12月31日止，暫停提取煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復治理保證金和煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金。
事務所需要注意煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復治理保證金和煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金在2013年1-7月份是否按標準提取。2013年8-12月是否按規(guī)定暫停征收。
　　（四）各企業(yè)當期收到的各類政府補助性資金，應嚴格按照《政府補助》準則、《財務通則》、《財稅〔2008〕151號——財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》、《財稅〔2009〕87號——關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》、《財企【2012】23號——關于印發(fā)加強企業(yè)財務信息管理暫行規(guī)定的通知》、《財稅【2011】70號——財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》有關規(guī)定進行核算。
　　事務所要切實提高年報審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據(jù)充分適當、審計結論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整并按期歸檔。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務所和注冊會計師，我會將在2014年度執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。 

    
                                             山西省注冊會計師協(xié)會
                                                   2013年12月31日